疫情当下，为支持中小企业发展，减轻企业资金压力，财政部 税务总局2021年10月下发《关于制造业中小微企业延缓缴纳2021年第四季度部分税费有关事项的公告》(国家税务总局公告2021年第30号)(以下简称30号公告)文件，对中小企业第四季度部分税费延缓3个月缴纳。并于2022年2月再次下发《关于延续实施制造业中小微企业延缓缴纳部分税费有关事项的公告》(国家税务总局公告2022年第2号)以下简称2号公告，将缓缴期限继续延长6个月。

　　对于延缓缴纳的第四季度企业所得税，年度汇算清缴时如何填报主表第32行次“减：本年累计实际已缴纳的所得税额”?

　　举例：

　　韦德农机科技有限公司是一家专门生产农机设备的公司，属于中型企业。2021年度会计报表显示，全年利润总额1000万，按25%税率应预缴企业所得税250万，前三季度已累计预缴100万，则第四季度应预缴150万。

　　根据30号文件可按50%预缴，韦德公司选择享受延期，预缴75万，则2021全年总预缴175万。韦德公司会计在做2021年度企业所得税汇算清缴时，对主表第32行次“减：本年累计实际已缴纳的所得税额”填报数据拿不准，按字面实际预缴金额理解，韦德公司实际预缴金额175万，应该填报175万。此时到底是填报实际预缴的金额，还是应预缴的金额250万填报?

我们按不同口径填报的结果如下。

　　情况1:无论按实际预缴金额还是按应预缴的金额扣除，均需补税的情况

　　韦德公司2021年度汇算清缴经纳税调整后应纳税额为300万。如果季度预缴的税款按实际入库175万，则补缴125万，如果按应预缴的税款250万，则补缴50万。差额为缓交的75万。

　　情况2:按实际预缴扣除则补税，按应预缴金额则退税的情况

　　韦德公司2021年度汇算清缴经纳税调整后应纳税额为220万，如果季度预缴的税款按实际入库175万，则补缴45万，如果按应预缴的税款250万，则退税30万。一正一反差额为缓交的75万。

　　情况3:汇算清缴无论按实际预缴金额还是按应预缴的金额扣除，均需退税的情况

　　韦德公司2021年度汇算清缴经纳税调整后应纳税额为150万，如果季度预缴的税款按实际入库175万，则退税25万，如果按应预缴的税款250万，则退税100万。差额为缓交的75万。

　　上述三种情况在实际中均存在。

　　分析：

　　根据30号公告、2号公告的规定，缓交的税款，延缓期限届满，纳税人应依法缴纳缓缴的税费。也就是说，韦德公司第四季度缓交的75万，到期后需要按期补缴。

　　2号公告第三条规定：享受2021年第四季度缓缴企业所得税政策的制造业中小微企业，在办理2021年度企业所得税汇算清缴年度申报时，产生的应补税款与2021年第四季度已缓缴的税款一并延后缴纳入库，产生的应退税款由纳税人按照有关规定办理。

　　也就是说，汇缴产生补税的，同第四季度缓交的税款与期满时一同补上，汇缴产生退税的，该退税的按规定退税。

　　根据上述规定，韦德公司2021年第四季度缓交的75万，于期满7月份缴纳。

　　第一种情况：韦德公司2021年度应纳所得税300万，实际预缴175万，应补差125万，由于延期期满补差75万，则汇缴补差50万，合计125万于期满缴纳。

　　第二种情况：韦德公司2021年度应纳所得税220万，实际预缴175万，应补差45万。由于延期期满需补75万，则汇算应申请退税30万，合计补差45万。

　　第三种情况：韦德公司2021年度应纳所得税150万，实际预缴175万，应退税25万。由于延期期满需补75万，则汇缴申请退税100万，合计实退税25万。

　　通过上述几种情况的分析，由于延期届满后需补缴延期的税款，故汇算清缴填报第32行，无论上述3种的哪种，应填报按应预缴的税款填报，即韦德公司按250万填报。

　　来源：发哥说税     作者：威德税务师事务所